Czynsz dzierżawny znaku towarowego można korzystnie rozliczyć ryczałtem.

Na podstawie najnowszych wyroków sądów administracyjnych, należy uznać, że czynsz dzierżawny uzyskiwany z tytułu dzierżawy znaku towarowego może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 8,5% lub 12,5%. Wyjątkiem byłoby zawarcie umowy w sytuacji, gdyby ta nie ma charakteru dzierżawy, lecz np. licencji. W ten sposób dzierżawę znaku towarowego można rozliczyć korzystniej, niż na skali podatkowej.

Ryczałt czy skala podatkowa?

W sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą osiąga przychód z wynajmu znaku towarowego w ramach prowadzonej działalności i nie dokonuje wyodrębnienia tegoż przychodu w jednoznaczny sposób do źródła przychodów z praw majątkowych (nie zaliczył tego przychodu do źródła poza działalnością gospodarczą), to te przychody jest zobowiązany opodatkować tak, jak inne osiągane przychody z działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik decyduje się wydzierżawić posiadany znak towarowy poza prowadzoną działalnością, zakwalifikowanie uzyskiwanego przychodu do właściwego źródła przychodu może stanowić pewien problem. Podatnik w takiej sytuacji może dokonać opodatkowania dzierżawy znaku towarowego:

• jako przychodu osiąganego z praw majątkowych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT – według skali podatkowej ze stawkami 12% PIT i 32%, lub
• ryczałtem ewidencjonowanym – ze stawkami 8,5% lub 12,5%.

Co do zasady atrakcyjniejszą formą opodatkowania dzierżawy znaku towarowego, znajdującego się w prywatnym majątku jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej od dłuższego czasu stoi na stanowisku, że czynsz, który podatnik otrzymuje na podstawie owej umowy dzierżawy, będzie stanowić przychód z tytułu udzielania prawa do używania znaku towarowego, tj. przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o PIT i nie ma możliwości zakwalifikowania tego przychodu do źródła przychodu z najmu i dzierżawy opodatkowanego ryczałtem ewidencjonowanym.

Czy dzierżawę znaku towarowego można rozliczyć ryczałtem?

W licznych wyrokach sądów administracyjnych, w tym najnowszych, podkreślono, że przychód z tytułu czynszu dzierżawnego znaku towarowego należy kwalifikować do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, a nie do przychodów z praw majątkowych z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 11 stycznia 2024 r., „czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego będzie przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. i może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych” (sygn. III SA/Wa 2238/23). Podobne stanowisko zajął WSA w Gdańsku w wyroku z 21 września 2022 r., podkreślając, że „czynsz otrzymywany z tytułu dzierżawy znaku towarowego będzie przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. i może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych” (sygn. I SA/Gd 619/22).

Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego również pozwala na stosowanie 8,5% stawki ryczałtu od przychodów osiąganych z dzierżawy znaku towarowego, co stoi w sprzeczności z wcześniejszą linią orzeczniczą fiskusa, zgodnie z którą przychód taki należałoby opodatkować skalą podatkową (12%, 32%) jako przychód z praw majątkowych (np. wyrok NSA z dnia 13.02.2024 r., II FSK 796/22).

— Mikołaj Duda